Налоги в экономике Российской Федерации: Орг.-правовой аспект тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.02, кандидат юридических наук Сухолинский-Местечкин, С. Л.

• Сухолинский-Местечкин, С. Л.
• кандидат юридических наук
• 1994

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Сухолинский-Местечкин, С. Л.

Введение.

Глава I. Понятие налогов и система налогообложения в Российской Федерации.

1.1 Сущность и понятие налога.

1.2. Налоговая система Российской Федерации.

Глава П. Федеральные налоги России, налоговые споры и их значение в условиях перехода к рыночной экономике.

2.1. Основные виды федеральных налогов России.

2.2. Налоговые споры и ответственность налоговых органов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоги в экономике Российской Федерации: Орг.-правовой аспект»

Актуальность темы исследования. В условиях построения рыночных структур, перехода от преимущественно централизованно-планируемой экономики к рыночной, основным методом экономического регулирования со стороны государства становится использование косвенных методов управления экономикой. Среди них важнейшим регулятором взаимоотношений как товаропроизводителей, а так и других форм предпринимательства, присущих рыночным отношениям, с государством является налоговая система. В наше время политической нестабильности и налоговой непредсказуемости, не гоуоря уже о высоком налоговом уровне как таковом, достаточно остро стоит проблема борьбы с инфляционныыми процессами, взаимными неплатежами предприятий, стабилизации денежного обращения.

Настоящий уровень налогообложения, в достаточной степени, сдерживает как развитие действующих, так и появление новых предпринимательских структур, затрудняет решение назревших проблем. Коммерческие предприятия и организации стараются "уклониться" от высоких ставок налогов. Они "не заинтересованы" в получении большей прибыли, не говоря уже об инвестировании государственных проектов.

Налоги, взаимосвязанные между собой и представляющие в совокупности целостную систему, выступают инструментами государственных целей, государственного управления социально-экономическим развитием. При этом особая роль принадлежит прямым налогам (подоходному и налогу на прибыль) наиболее приближенным к источнику доходов, что позволяет соизмерить обложение с размерами, мощностью и характером данного источника.

Опыт страны отчетливо свидетельствует, что налоговое законодательство наиболее восприимчиво к изменениям, происходящим в социально-экономической жизни общества.

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы правового регулирования налоговых отношений не позволило осуществить в нашей стране быстрый переход к эффективному использованию новой налоговой системы на практике.

Налоговая система государства — это, пожалуй, наиболее яркое проявление соотношения групповых проявлений, социальных сил, их борьбы и компромиссов. Борьба между имущими и неимущими слоями общества, между земельными собственниками и капиталистами — все это отражалось на эволюции налоговых систем. Общий принцип пропорциональности тяжести обложения уровню доходов претерпевали многочисленные видоизменения.

Со времен А. Смита теория налогов содержит положение о невозможности действительно пропорционального обложения потому что налог в размере, например, 10% может оказаться для бедняка несопоставимо тяжелее, чем для состоятельного налогоплательщика. Реально налоги могут быть либо прогрессивными (когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов и состояний), либо регрессивными, ложащимися своей основной тяжестью на малоимущих и благоприятствующими состоятельным слоям общества. Примером прогрессивного налога может служить прямой подоходный или поимущественный налог с возрастающими вставками обложения или же с освобождением от обложения доходов и имущества ниже определенного уровня, пример регрессивного налога — акцизы по товарам первой необходимости.

Россия подарила миру выдающихся ученых в области теории налогов, таких как В.А. Лебедев, А.П. Субботин, Д.А.Миро-польский, Л.А. Исаев, И.Х. Озеров, П.П. Гензель, И.М. Кулишер, М. Алвский.

Рассматривая в диссертационном исследовании сущность, функции и роль налогов, необходимо отметить, что они определяются экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства. Налоги, являясь инструментом перераспределения национального дохода, оказывают активное воздействие на процесс материального производства регулируют рынок потребительских товаров и услуг, обеспечивают государство необходимыми финансовыми ресурсами для социально-экономического развития общества.

Стоящие перед государством задачи на определенном этапе его развития предопределяют цели, которые государство может преследовать во взаимоотношениях с налогоплательщиками.

Достижение единства в финансовых взаимотношениях государства с предприятиями может быть обеспечено только на основе налоговых методов, создающих предприятиям равные условия в использовании зарабатываемых средств. Масштаб и значимость перехода к налоговым методом правового регулирования отношений предприятий с государством позволяет оценить его как налоговую реформу, призванную стать важнейшим инструментом всех осуществляемых в стране экономических преобразований.

Налоговая система обеспечивает концентрацию в непосредственном распоряжении государства финансовых ресурсов для решения важнейших общегосударственных экономических и социальных задач. Через налоги, льготы и финансовые санкции, являющиеся неоъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к эффективности ведения хозяйства. В сочетании с другими методами по углублению хозяйственной реформы налоговые методы создают необходимые предпосылкой для формирования и функционирования единого целостного рынка, включая финансовый рынок.

Существенное значение имеют вопросы правоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, раскрывающиеся при рассмотрении ответственности за нарушение налогового законодательства, налоговых споров и ответственности налоговых органов.

Успешное действие налоговых органов требует зааконодательного разрешения всякого налогового спора. Поэтому определенную научную и практическую ценность представляет рассмотрение порядка разрешения таких споров в нашем законодательстве.

Правовое оформление начавшихся несколько лет назад изменений в экономическом базисе продолжается и в настоящее время, оказывая значительное воздействие на существующую правовую систему. Последняя претерпевает довольно заметные изменения, что находит свое выражение в развитии отраслей и институтов права.

Финансовое право относится к кругу тех отраслей, перед которыми функционирование новых хозяйственных форм поставило целый ряд требующих своего решения проблем и в то же время наполнело новым содержанием входящие в данные отрасли правовые институты.

Богатейший опыт применения различных налоговых конструкций разнообразие правовых основ и глубокая дифференциация налогообложения — все это оказало существенное влияние на содержание такого финансово-правовых института как налоговое право, поставило в повестку дня целый ряд проблем, требующих научной разработки. Все вышеизложенное определило актуальность выбранной темы в плане совершенствования законодательной практики, а также дальнейшего развития науки финансового права.

Степень изученности темы. В последние годы правовое регулирование налоговых отношений, вопросы налоговой системы России не остались без внимания юридической науки. Были защищены кандидатские диссертации Пепеляевым С. Г.1 , Ивановой М.Ф.2, Покачаловой Е.В.3 посвященные налогообложению отдельных субъектов финансово-правовых отношений — граждан и производственных кооперативов. Задача же исследования налоговой

1 Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений.-- Дис. канд. юрид. наук. - М., 1991.

2 Иванова М.Ф. Налогообложение производственных его оперативов. Правовые вопросы. — Дис. .канд. юрид .наук. — М., 1992.

1 Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности. — Дис. канд. юрид. наук. — Саратов, 1992. системы России в целом, налогов в рыночной экономике, ответственности законодательства, разрешение налоговых споров, была частично решена лишь в некоторых статьях представителей экономической и финансово-правовой науки.

Общие вопросы теории налоговых правоотношений, теорий налогового права рассматривались С.Д. Ципкиным в его диссертационном исследовании "Налог как институт советского финансового права" и в монографиях "Правовое регулирование налоговых отношений в СССР", "Доходы государственного бюджета СССР". Исследованием налоговых правоотношений занимались такие ученые как Бесчеревных В.В., Воронова J1.K., Химичева Н.И. Однако, современный этап реформы налоговой системы вызывает настоятельную необходимость разработки новых проблем теории налогового права, оценки налогового законодательства в аспекте его научной проработанности и соответствия общепризнанным принципам.

Основная цель настоящего исследования состоит в проведении анализа и изучении налоговой системы Российской Федерации, налоговых споров и ответственности налоговых органов. Проблемы налогообложения рассматриваются в данной работе с позиции необходимости совершенствования форм и методов обложения предприятий и организаций различных форм собственности, порядка разрешения налоговых споров, воплощения на практике основных общепризнанных норм и принципов налогового права.

В соответствии с обозначенной целью автор ставит перед собой конкртные группы задач: рассмотреть понятие, сущность и роль налогов в рыночной экономике; порядок и условия разрешения налоговых споров и ответственность налоговых органов; опираясь на правовое определение налога, а также его функциональную характеристику, выделить две стороны этого явления: как обязательного платежа в бюджет, обладающего рядом существенных признаков, и как одного из методов правового регулирования хозяйственной деятельности; проанализировать историю развития и становления налоговой системы Российской Федерации; дать характеристику системы налогов на основе классификации входящих в нее отдельных видов налогов; раскрыть содержание и проанализировать воздействие на налогоплательщиков основных видов федеральных налогов Российской Федерации; исследовать проблему дальнейшего совершенствования форм и методов обложения для наиболее эффективного воздействия налогов на хозяйственную систему; проанализировать содержание правовой конструкции налога на добавленную стоимость, подоходного налога и налога на прибыль как основных звеньев в налаоговой системе; раскрыть понятие и содержание таких основнхы элементов налоговых конструкций как объект и субъект обложения, ставка налога, налоговая база, льготы по налогу; провести сравнительный анализ разрешения налоговых споров в странах с развитой рыночной экономикой; выяснить, в какой степени законодательные акты в области налогообложения соответствуют основным положениям теории налогового права и потребностям развития новых экономичяеских отношений; — разработать предложения, направленные на совершенствование действующего налогового законодательства.

Методологическая и теоретическая основа диссертации. Методологической основой исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частно-научные методы исследования: системный, функционального анализа, сравнительного правоведения, историко-логический и другие.

Комплексный подход к изучению вопросов, составляющих предмет исследования, обусловил необходимость обратиться к теоретическим разработкам по проблемам теории налогообложения.

Применение историко-логического метода исследования проблем налогообложения позволило привлечь в качестве теоретической базы труда видных русских ученых-финансистов, интерес к которым в последнее время значительно возрос: Амского М., Альтшулера В., Гензенко П., Соколова А., Твердохлебова В., Тривус А., Озерова И. Теоретические выводы и рекомендации, содержащиеся в трудах этих ученых, опираются на глубокое осмысление богатого исторического опыта и творческого наследия виднейших западных экономистов, таких как, например, А.Смит, Д.Рикардо.

Специальному изучению подверглись проблемные статьи, опубликованные в период становления многоукладной экономики в середине 20-х годов. Автор обращается к работам

И.И.Патлаевского, И.М.Кулишера, в которых значительное внимание было уделено налогообложению юридических лиц.

При написании диссертации автор опирался на теоретические исследования в области финансового права таких ученых как

B.В.Песчеревных, Л.Н.Вороновой, С.В.Запольского, С.Кучева, М.И.Пискотина, Р.О.Хнариной, Н.И.Химичевой, А.И.Худакова,

C.Д.Цыпкина.

Была также использована экономическая литература, касающаяся исследуемого предмета. Изучению подвергались статистические данные.

Нормативной основой диссертации служат как законодательные, так и акты органов управления.

Научная новизна диссертации состоит в том, что она представляет собой первое комплексное исследование правовых вопросов налоговой системы Российской Федерации, налоговых споров и ответственности налоговых органов. В рамках проведенного автором исследования сделаны выводы, развивающие отдельные положения теории налогового права, и предложения, направленные на совершенствование механизма налогообложения различных форм предпринимательской деятельности.

На защиту выносятся следующие основные положения:

Вывод о том, что принудительное изъятие и обязательный характер налогового платежа составляет один из важнейших признаков налогов. Внеэкономическое принуждение позволяет налоговой системе осуществлять крупномасштабную мобилизацию финансовых ресурсов. Этот признак обуславливает обязательное законодательное оформление налогового изъятия, вплоть до установления ставок налогов.

Повышение налоговых ставок в рамках осуществления фискальной функции имеет свои пределы. Под "налоговым пределом" понимается достижение такой доли ВНП, перераспределяемой через государственный бюджет, при которой ее дальнейшее увеличение влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий.

Положение о том, что налогообложение является не только средством покрытия государственных расходов (фискальная задача налога), но и выступает самостоятельным направлением и инструментом политики, с присущим им регулирующей и стимулирующей функцией. Расширение функций государства и, как следствие, закрепившаяся практика государственного регулирования социальной, культурной, демократической, экономической и других сторон общественной жизни поставили новые задачи перед налогообложением. Налоговыми нормами все чаще стали регулироваться неэкономические аспекты государственной политики.

Обосновывается выполнение налогами фискальной, регулирующей и стимулирующей функций без преобладания одной над другой; в соответствии с принципами налогообложения невозможно без определения государством строго определенной цели преобразования экономики России и определения места налоговой системы в правовом обеспёчении этого преобразования.

Вывод о целесообразности классификации налогов на прямые и косвенные. В процессе классификации налогов на виды в зависимости от объекта обложения, предлагается рассматривать объект прежде всего в качестве материального основания обложения, а его наличие — юридическим условием возникновения налогового правоотношения.

Развитие налоговой системы может сочетать в себе два признака: "дифференциацию", выражающуюся в множественности налогов, и "интеграцию", направленную на одинаковое обложение разных хозяйственных субъектов по всей территории страны.

В условиях неясностей, проблемности, противоречивости налогового законодательства, отсутствия какой-либо государственной системы информирования об издаваемых нормативных актах единственным выходом, причем радикальным, является создание Налогового кодекса России. Только в рамках Налогового кодекса можно закрепить основные цели налоговой политики, узаконить отвечающую современным требованиям налоговую систему. Форма целостного, комплексного акта даст возможность увязать и сбалансировать права и обязанности, гарантии как налогоплательщика, так и налоговой администрации, Федерации и ее субъектов.

Вывод о том, что налоговая система Российской Федерации должна развиваться как средство регулирования и стимулирования социально-экономического развития и дальнейшим приходом к нейтральности налоговой системы. Это может быть достигнуто при законодательном закреплении следующих положений: расширение налогооблагающей базы налога на прибыль, налога на имущество, налога на доходы, в случае введения в действие подоходного налога, предприятий и организаций; установление прогрессивных ставок налогообложения прибыли предприятий и организаций, установление необлагаемого минимума для малых предприятий производственной сферы, что соответствует переходному периоду к рыночным отношениям; сокращение налоговых вычетов из валовой прибыли предприятий; уменьшение числа льгот по налогу на прибыль; перенесение центра тяжести налогообложения на налоги на потребление, особенно НДС.

Обоснование законодательного закрепления порядка и условий разрешения налоговых споров. Регламентация процедуры налоговых споров, законодательное закрепление правового положения сторон в этих спорах.

Научная и практическая значимость результатов исследования. Содержащиеся в работе теоретические выводы и сформулированные положения могут быть использованы в учебном процессе преподавания финансового права в юридических и экономических вузах, в спецкурсах по налоговому праву, а также при написании учебника "Финансовое право" — главы "Налоговое право".

Многие практические предложения направлены на совершенствование законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения различных форм предпринимательства. Они могут быть полезными при подготовке финансово-правовых актов как органами управления общей компетенции, так и финансовыми органами.

Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена и обсуждена на кафедре организации охраны общественного порядка и безопасности АкадемииМВД РФ.

Структура диссертации обусловлена задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав,заключения,

Заключение диссертации по теме «Конституционное право; муниципальное право», Сухолинский-Местечкин, С. Л.

Заключение.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие основные выводы.

1. Налоги являются важнейшим инструментом социально-экономической политики государства. В условиях переходного периода они могли бы стать эффективным средством преобразования экономики России.

2. Слабая разработанность многих положений теории налогов, связанная преимущественно с особенностямиисторического прошлого России, не позволила осуществить в нашей стране быстрый переход к эффективному использованию нового налогового законодательства на практике.

3. Налогообложение в развитых странах является не только средством покрытия государственных расходов, не только выполняет фискальную функцию, но и является во многом регулятором экономической жизни, выполняет регулирующую и стимулирующую функцию. Наконец, налогообложение выступает средством государственного перераспределения доходов и в этом смысле выполняет функцию социальной защиты нуждающихся в этом слоев общества. К сожалению, действующая налоговая система

России в основном направлена на решение фискальных задач, что является одним из ее самых серьезных недостатков.

4. Действующая налоговая система России тормозит развитие существующих предпринимательских структур, затрудняет появление новых коммерческих предприятий, сводит на нет инвестиционный процесс и тем самым затрудняет переход России к рыночной экономике.

5. Обязательный характер налогового платежа, его принудительное изъятие в заранее определенные срокии в аранее определенных размерах являются обязательными признаками налогов, отличающих их от других государственных сборов.

6. Повышение налоговых ставок имеет свои пределы, дальнейшее увеличение их приводит к заметному снижению деловой активности, попыткам любыми путями уйти от налогообложения, сокрытию реальных доходов, увеличению доли дохода, идущего на потребление в ущерб развитию производства, в конечном итоге к обострению экономических и социальных противоречий. Действующая система налогообложения России в полной мере страдает всеми указанными пороками и нуждается в срочном реформировании.

7. В современных условиях противоречивости налогового законодательства, слабой информированности и практически полной неподготовленности субъектов налогообложения единственным выходом является принятие детального и исчерпывающего нормативного акта - налогового кодекса России, в котором были бы разрешены все вопросы этой сферы социальной жизни.

8.Требуют законодательного закрепления следующие вопросы:

— расширение налогооблагающей базы налога на прибыль, налога на имущество, налога на доходы, в случае введения в действие подоходного налога предприятий и организаций;

— установление прогрессивных ставок налогообложения прибыли предприятий и организаций, установление необлагаемого минимума для малых предприятий производственной сферы, что соответствует переходному периоду к рыночным отношениям;

— сокращение налоговых вычетов из валовой прибыли предприятий;

— уменьшение числа льгот по налогу на прибыль;

— уменьшение налоговых ставок;

— перенесение центра тяжести налогообложения на налоги на потребление, особенно НДС;

— закрепление в нормативных актах порядка и условий разрешения налоговых споров, определение правового положения сторон в налоговом споре.

Проблемы теории налогов, соотношения налогов федеральных, субъектов федерации и местных налогов, системы налоговых органов, их компетенции и т.п., по мнению диссертанта, требуют дальнейших научных разработок

I. Монографии, учебники:

1. Альский М. Денежные налоги и финансово-налоговая политика. М., 1922.

2. Бесчеровных В.В. Компетенция Союза ССР в области бюджета. М., 1976.

3. Баранов A.A. Налоги и сборы. М., 1928.

4. Богачевский М. Налоговая система СССР. М., 1938.

5. Боголепов М.И. Финансы, правительство и общественные интересы. Бюджет и бюджетное право; налоги и налоговая политика; государственный долг. Спб., 1907.

6. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. М., 1925.

7. Блинов И. Налоговое обложение кооперации. М., 1930. 7.1. Вагнер А. Финансы. Варшава. 1883. ч.П.

8. Бу Свенссон. Экономическая преступность. М., 1987.

9. Гензель. П.Н. Прямые налоги. JL, 1927.

10. Годже Поль Марк. Финансовое право. М., 1978.

11. Гензель П.П. Система налогов Советской России. M.-J1., 1924.

12. Дьяченко В.П. Советские финансы в первой фазе развития социалисти-ческого государства. М., 1947.

13. Запольский C.B. Самофинансирование предприятий. М., 1788.

14. Залесский М.А. Налоговая политика Советского государства (в деревне). М., 1940.

15. Захарова Р.Ф. Право налогоплательщиков по новому законодательству. М., 1993.

16. Индивидуально-кооперативный сектор: перспективы развития. М., 1989.

17.Исаев A.A. Очерк в теории и политики налогов. Ярославль, 1887.

18. Иловайский С.И. Косвенное обложение в теории и на практике. Вып. 1-2. Одесса, 1892.

19. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран. Вопросы теории и практики. М., 1993.

20. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919.

21. Корнай П. Путь к свободной экономике. М., 1990.

22.Каменский Б. Какие были и какие должны быть налоги. М., 1917.

23. Конституция и законодательные акты буржуазных государств (XVII-XIX вв.). Сборник документов. М., 1957.

24. Лященко П.И. История народного хозяйства СССР. М., 1948.

25. Локоть Г.В. Бюджетная и податная политика России. М., 1908.

26. Марьяхин Г. Налоги в СССР. М., 1958.

27. Миропольский Д.А. Косвенные налоги в России 1855-1880. Спб. 1880.

28. Матвеев В.И. Государство и налоги. Фрунзе, 1960.

29. Налоги в механизме хозяйствования. М., 1991.

30. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М., 1911-1914.

31. Патлаевский И.И. О подходных налогах. Спб. 1877.

32. Покровский H.H. О подоходном налоге. Спб. 1915.

33. Падейский Н. Пошлины. — Энциклопедия государства и права. Т. 3, М., 1930.

34. Печникова А. Современная налоговая система США. М., 1975.

35. Рикардо Д. Начало политической экономии и податного обложения. М., 1935, т. 1.

36. Revenue Statictica of OECD Member Countrica 1965-1990. ОЕСД, 1991.

37. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1935, т.2.

38. Соколов A.A. Теория налогов. М., 1928.

39. Соловей Т.Т. Косвенные налоги. М., 1928.

40. Субботин А.П. Обзор литературы по вопросу о прямом обложении и пошлинах. Спб. 1879.

41. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937.

42. Гривус A.A. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.

43. Твердохлебов В.А. Финансовые очерки. М., 1916.

44. Федосов В.М. Современный капитализм и налоги. Киев, 1987.

45. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., 1974.

46. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М, 1955.

47. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений. М., 1975.

48. Финансовое право. Учебник для юридических институтов. Под редакцией H.H. Ровинского. М., 1946.

49. Советское финансовое право. Под редакцией В.В.Бесчеревных, М., 1974.

50. Советское финансовое право. Под редакцией Л.К.Короновой., Н.И.Химичевой. М., 1987.

51. Финансы капиталистических государств. Учебник под редакцией Б.Г. Болдырева. М., 1980.

52. Собанти Б.М. История финансов в России. Учебное пособие, Л., 1985.

Статьи:П

52. Ассеартитов С. Зачем нужна налоговая реформа. — Правительственный вестник, 1989, № 10.

53. Александров Н. (Налоги, которые мы потеряли. История о налогах). — Неделя, 1993, № 2.

54. Болдырев Б. Г., Дробозина Л. А. Финансы на службе реакционной политики империализма. Финансы и статистика, М., 1985.

55. Богомолов В.А., Шапилов Е.И. Либерализация шведской налоговой системы — новый импульс экономическому развитию. — Финансы СССР, 1993, № 9.

56. Баранова Л.Т., Тихонова Е.И. О новой налоговой модели. — Финансы, 1992, № 5.

57. Бернштам М. Ключевые направления укрепления налоговой базы и курса рубля. — Российский экономический журнал, 1993, № 12.

58. Васильев Н.М. Подоходный налог: теория и практика налогообложения. — Финансы СССР, 1989, № 10.

59. Влачина Л.А. Подоходный налог и налог на акционерное общество во Франции — Финансы СССР, 1993, № 2.

60. Гуревич Г.С. Финансовая деятельность. Цена и ценообразование. В сб.: Кооперативы сегодня и в будущем. М., 1989, с. 167-174.

61. Готаобер В.М., Горенко А.И. О перестройке налоговой системы. — Финансы СССР, 1989, № 10.

62. Горский И.В. К оценке налоговой реформы. — Финансы, 1992, № 12.

63. Дарков Г.В. Налоги в годы нэпа. — Финансы СССР, 1989, № 3.

64.3ащита имущественных прав налогоплательщиков в орбитраж-ном суде. — Экономика и жизнь, 1994, № 13, апрель.

65. Иванцов К. Налоговая система в постоянном поиске. — Финансовая газета, 1992, № 24.

66. К новой системе налогообложения. — Финансы СССР, 1991, № 12.

67. Калмыков Ю.П. Налогообложение во Франции. — Финансы СССР, 1989, № 10.

68. Крылов Г.З. Изучая налоговые законы. — Финансы, 1992, № 7.

69. Князев В.Г., Попов Б.В. Налогообложение в США. — Финансы, 1992, № 8.

70. Лыкова Л.Н. От нормативов к налогообложению (распределение доходов предприятий). М., 1991.

71. Лыкова Л.Н. Налоговая политика. Эффективность рычагов и стимулов. — Вопросы экономики, 1993, № 9.

72. Львов Д. Налоговую базу надо менять в корне. — Российская газета, 1994, 1 марта.

73. Мильнер М.Х. Оптимальные ставки налога на прибыль негосударственных предприятий. — Финансы СССР, 1992, № 1.

74. Орлов В.Е. Игнатушкин В.П. Налогообложение в ФРГ. — Финансы СССР, 1989, № 3.

75. Пансков В. Российские налоги: нужна научная основа. — Российский экономический журнал, 1993, № 12.

76. Перегудов С. Гражданское общество как политический феномен. — Свободная мысль, 1992, № 9.

77. Пепеляев С. К вопросу изменения порядка налогообложения — экономика и жизнь, 1974, № 8, февраль.

78. Рогачев В. Налоговый кодекс — почему и какой. — Экономика и жизнь, 1994, № 5, февраль.

79. Репин В. Принципы и формы налогообложения. Анализ налоговой системы России. — Вопросы экономики, 1993, № 3.

80. Сиринов М. Подоходное обложение юридических лиц. — Вестник финансов, 1923, № 1.

81. Смирнов В. Налоговые правоотношения: нужна ясность. — Экономика и жизнь, 1994, № 7, февраль.

82.Фердман В. О налоговой системе РФ. — Экономист, 1993, № 10.

83. Фролов В.Н. О задачах налоговой политики. — Российский экономический журнал, 1992, Т "ю

Ш. Авторефераты диссертаций

84. Пепеляев С. Г. Гражданин как субъект финансовых правоотношений. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1991.

85. Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 1991.

86. Иванова М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов. Правовые вопросы. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1992.

87. Галкин В.Ю. Системы налогов с предприятий и ее совершенствование. Автореф. дис. канд. эконом, наук. М., 1992.

88. Цыпкин С.Д. Налог как институт советского финансового права. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1953.

IV. Нормативный материал:

89. О порядке обложения кооперативов промысловым налогом. Декрет СНК (от 18 июля 1992 г. СУ РСФСР, 1922, № 45, ст. 559).

90. Положение о государственном подоходно-поимущественном налоге. Утверждено постановлением ВЦИК и СНК от 16 ноября 1922 г. СУ РСФСР, 1922, № 6, стр. 4.

91. Положение о промысловом налоге. Утверждено постановлением ВЦИК и СНК от 3 февраля 1922 г. СУ РСФСР

1922, № 16, ст. 162.

92. Положение о промысловом налоге. Утверждено постановлением ВЦИК и СНК от 18 января 1923 г. СУ РСФСР, 1923, № 5, ст. 88.

93. Положение о подоходном налоге. Утвержденое постановлением ВЦИК и СНК от 12 ноября 1923 г. СУ РСФСР,

1923, №61, ст. 573.

94. Положение о взимании налогов. Утверждено постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 октября 1925 г. СЗ СССР, 1925, № 70, ст. 518.

95. О налоговых льготах для потребительских кооперативных организаций. Постановление СНК СССР от 10 сентября 1926 г. СЗ СССР, 1926, №61, ст. 461.

96. Положение о подоходном налоге с государственных предприятий, кооперативных организаций и смешанных акционерных обществ. Утверждено постановлением ЦИК и СССР от 15 октября 1926 г. СЗ СССР, 1926, № 68, ст. 524.

97. Перечень льгот по подоходному налогу. Утвержден постановлением ЦИК и СНК СССР от 14 декабря 1927 г. СЗ СССР, 1928, № 1, ст. 3.

98. Положение о промысловом налоге. Утверждено постановлением ЦИК и СНК СССР от 10 августа 1928 г. СЗ СССР, 1928, № 50, ст. 443.

99. Положение о налоге с оборота. Утверждено постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. СЗ СССР, 1930, № 46, ст. 477.

100. Положение о промысловом налоге. Утверждено постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. СЗ СССР, 1930, №46,ст. 481.

101. Положение о подоходном налоге. Утверждено постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. СЗ СССР, 1930, № 46, ст. 482.

102. Положение о подоходном налоге с предприятий и организаций кооперативных систем и с предприятий общественных организаций. Утверждено Постановлением СНК СССР от 22 апреля 1941 г., № 1078. СП СССР, 1941, № 12, ст. 217.

103. Положение о фиксированных платежах в бюджет. Утверждено Советом Министров СССР от 13 апреля 1966 г. СП СССР, 1966, №23, ст. 211, 1969, №6, ст. 33.

104. Положение о налоге с оборота. Утверждено Советом Министров СССР 30 июня 1975 г. СП СССР, 1975, № 17, ст. 108.

105. О подоходном налоге с колхозов. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1965 г. Изменения и дополнения внесены в 1969, 1970, 1973, 1978 и 1982 гг. Ведомости Верховного Совета СССР, 1982, № 33, ст. 617.

106. О подоходном налоге с кооперативных и общественных организаций. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 1 марта 1979 г. Ведомости Верховного Совета СССР, 1979, № 10, ст. 156, 1987, № 7, ст. 90.

107. О подоходном налоге с иностранных юридических и физических лиц. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 12 мая 1978 г. Ведомости Верховного Совета СССР, 1978, № 20, ст. 313. Ю8.0 налогах с предприятий, объединений и организаций. Закон СССР от 14 июня 1990 г. Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1990, № 27, ст. 522.

109. О порядке введения в действие Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций". Постановление Верховного Совета СССР от 14 июня 1990 г. Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1990, № 27, ст. 523.

110. О внесении изменений и дополнений в Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций". Закон СССР от 11 июля 1991 г. Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1991, № 32, ст. 906.

111. О введении временного порядка взимания налогов с предприятий, объединений, организаций и граждан. Указ Президента СССР от 23 марта 1993 г. Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1991, № 13, ст. 370.

112. О государственной налоговой службе РСФСР. Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. Российская газета, 20 апреля, 1991 г.

113. Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации. Приложение № 1 к Указу Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340. Российская газета, 1992, 13 января.

114. О дорожных фондах в РСФСР. Закон РСФСР от 18 октября 1991г. Основы налоговой системы России. Нормативные документы. М., 1993 г., с. 446-452.

115. Об акцизах. Закон РСФСР от 6 декабря 1993 г. Там же, 69-71.

116. Инструкция "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды". Утверждены Министерством финансов РФ. 2 марта 1992 г., № 1. Там же, с. 460-476.

117. Инструкция "О порядке исчисления и уплаты акцизов" утверждено Государственной налоговой службой РФ 9 декабря 1993 г. Там же, с. 71-81.

118. О подоходном налоге с предприятий. Закон РСФСР от 20 декабря 1993 г. Там же, с. 134-147.

119. О порядке введения в действие Закона РСФСР "О подоходном налоге с предприятий". Постановление Верховного Совета РСФСР от 20 декабря 1991 г. Там же, с. 147.

120. Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1993 г. Там же, с. 6-21.

121. О налоге на прибыль предприятий и организаций. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1993 г. Там же, с. 147-161.

122. Инструкция "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Утверждена Государственной налоговой службой РФ 6 марта 1992 г., № 4. Там же, с. 163-202.

123. О налоге на добавленную стоимость. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1993 г. Там же, с. 29-37.

124. Инструкция "О порядке исчисления и уплаты налог на добавленную стоимость". Утверждена Государственной налоговой службой РФ 9 декабря 1993 г. № 1. Там же, с. 39-63.

125. О государственной пошлине. Закон Российской Федерации от 9 декабря 1993 г. Там же, с. 479-497.

126. Инструкция "О государственной политике". Утверждена Государственной налоговой службой РФ 13 марта 1992 г. Там же, с. 498-527.

127. О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах. Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. Финансовая газета, 1993, № 5.

128. "О внесении изменений в постановления Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения". Постановление Верховного Совета РФ от 10 июля 1992 г. Основы налоговой системы России. Нормативные документы. М., 1993, с. 37-39.

129. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270. Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию, 1994, № 1.